Небанковская кредитная организация обратилась в Минфин России с просьбой разъяснить вопросы учета в отчетном периоде расходов, относящихся к предыдущим налоговым периодам, для целей налогообложения прибыли и в целях ведения раздельного учета НДС.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России ответил на эти вопросы в письме от 01.08.2011 № 03-03-06/1/436.
В разъяснении, в частности, сообщается следующее.
Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Абзацем третьим пункта 1 статьи 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), и, во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Пропорция распределения сумм НДС в целях ведения раздельного учета определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (пункт 4 статья 170 НК РФ). При этом право на вычет НДС возникает при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ.